在公司成立初期或者推出新产品时，往往会加大广宣力度，增加广宣费用的投入，而与此同时这个阶段的收入额会相对较少，很容易造成广宣费超出企业所得税扣除的限额而需要进行纳税调增。广宣费扣除限额是以收入为基数计算的，该收入基数有哪些注意事项和特殊要求呢？收入基数的改变是否可以优化广宣费调整的限额呢？ 

一般企业广宣费扣除限额是企业营业收入的15%（特殊行业30%），15%的比例是税法规定不能随意调整，因此想要增加扣除额度上限，可以考虑如何增加广宣费限额计算的基数（营业收入）。

根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。因此，广宣费扣除基数中的业务收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不包括营业外收入。

降低所得税收入风险

3种应对处理方法

在降低所得税收入风险，提高广宣费扣除限额基数时，可以从以下方面进行考虑：

1、规范准确的核算主营业务收入、其他业务收入。检查企业是否存在未按照会计准则及时入账的业务收入，如果存在应当及时入账，不仅可以提高广宣费扣除限额，同时还降低了企业所得税上未如实申报收入的涉税风险。

2、对于收入确认时点在税会上差异的处理。企业所得税中的业务收入以权责发生制为基础，但是某些特定业务在收入确认时点上存在税会差异，对于存在税会存在差异，且账务上未确认收入但税法上要求确认收入的，应当如实在纳税申报表中调整申报收入。比如以预收款方式销售货物，会计上确认收入的时点是控制权转移，而所得税法上规定以发出商品时确认收入。假设合同约定客户验收测试确认后控制权及风险转移，因此会计上应以客户的验收确认单作为收入确认时点；而所得税上需要以货物发出（发货单运货单）即确认收入，这时货物仅发出但客户未签收确认期间，即使账务上未确认收入，依照所得税法要求也应当作为收入进行申报。

3、正确申报视同销售收入。很多财务人员会认为做视同销售处理就一定会多交税，事实上未必，正确申报视同销售收入既可以降低税务风险，同时也会增加广宣费扣除限额。

举例说明

甲公司全年营业收入2000万元，利润总额400万元；全年外购商品并发放给全体职工作为福利的金额为100万元，全年发生广宣费400万元，使用所得税率25%;假设不考虑广宣费当年调整外其他调整因素。

（1）职工福利不视同销售：

广宣费扣除限额=2000万×15%=300万<400万，取300万元，纳税调增100万；

企业所得税=（400+100）×25%=125万元；

（2）职工福利视同销售：

广宣费扣除限额=（2000+100）×15%=315万<400万，取315万，纳税调增85万；

企业所得税=（400+85）×25%=121.25万元；节约税款为3.75万元；

常见的企业所得税视同销售情形包括：非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途。

需要说明的是，如果是专门外购商品发生了企业所得税视同销售行为的，视同销售收入和视同销售成本一般均按照外购价格确定即可。此时视同销售处理本身不会影响应纳税所得额，只是视同销售收入增加了业务招待费、广告费和业务宣传费限额计算的基数（对企业有利）。如果企业不进行视同销售的纳税调增，对于税务征管而言，因为没有税款损失，通常不会处罚。

如果是产（商）品等成本与售价存在价格差异的情况，发生视同销售行为，应当以售价作为视同销售价格，产（商）品成本作为视同销售成本，此时视同销售本身会增加应纳税所得额。这类情况如果企业不按照税法规定申报视同销售收入，则会降低应纳税所得额，存在较大的税务风险，被税务局稽查需要补缴税款和滞纳金。